Beispiel für die Kombination eines antizipativen Rechnungsabgrenzungspostens mit einem aktiven Rechnungsabgrenzungsposten
Die Rübenhändlerin Roswitha Runkel ist Mitglied in einem Verband, der die Interessen der Rübenhändler vertritt. Dafür zahlt sie 42 G als Quartalsbeitrag. Die Zahlung erfolgt jeweils zum 15. in der Quartalsmitte. Die Mitgliedsbeiträge des Verbands sind umsatzsteuerfrei.
Bei der Verbuchung des Betrags muss dieser in drei Teile getrennt werden. Im ersten Monat Erfolgt eine Leistung, jedoch findet die Zahlung erst im Monat danach statt. Hier ist also eine antizipative Abgrenzung zu bilden. Im zweiten Monat liegen Zahlung und Leistung im selben Monat. Im dritten Monat liegt die Zahlung in einem Monat vor der Leistungserbringung. In diesem Fall ist eine transitorische Abgrenzung zu bilden.
Erfassung des Beitrags vor der Zahlung / antizipative Rechnungsabgrenzung
Die Leistung im ersten Monat, wie auch jeweils in den nachfolgenden Monaten, hat einen Wert von ⅓ des Gesamtbetrags, also 14 G:
per 6420 Beiträge 14 G
an 3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 14 G
Wäre die Leistung umsatzsteuerbehaftet, könnte hier auch schon ⅓ der Vorsteuer gezogen werden, sofern der zugrunde liegende Vertrag den Anforderungen an eine Rechnung genügt. Die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung haben danach folgendes Aussehen:
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Erfassung des Beitrags mit der Zahlung
Im zweiten Monat folgt der Wechsel zwischen beiden Abgrenzungsvarianten. Die Verbindlichkeit aus der antizipativen Abgrenzung wird aufgelöst und ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten gebildet. Im ersten Schritt wird die Zahlung erfasst:
per 3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 14 G
per 1900 Aktive Rechnungsabgrenzung 28 G
an 1800 Bank 42 G
Wenn auf die Leistung Umsatzsteuer zu zahlen wäre, wären hier die restlichen ⅔ der Vorsteuer ziehbar.
Im zweiten Schritt erfolgt nun die Verbuchung des Aufwands. Da die Zahlung für den zweiten und dritten Monat in den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten gebucht wurde, ist dieser nun für einen Monat aufzulösen:
per 6420 Beiträge 14 G
an 1900 Aktive Rechnungsabgrenzung 14 G
Die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung haben zum Ende des zweiten Monats nun nachfolgendes Aussehen:
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Erfassung des Beitrags nach der Zahlung / transitorische Rechnungsabgrenzung
Nachdem nun der Beitrag in voller Höhe für das Quartal beglichen wurde, ist ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten in der Bilanz enthalten. Dieser wird nun bis zum Ende der Laufzeit der Leistung monatlich aufgelöst:
per 6420 Beiträge 14 G
an 1900 Aktive Rechnungsabgrenzung 14 G
Die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung haben nun zum Ende des dritten Monats das folgende Aussehen:
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